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REAJUSTAMENTO DO RENDIMENTO BRUTO
Ônus do Imposto Assumido Pela Fonte Pagadora

1. Introdução;
2. Casos em Que se Aplica o Reajuste do Rendimento;
3. Casos em Que Não se Aplica o Reajustamento do Rendimento;
4. Responsabilidade da Fonte;
5. Apuração da Base de Cálculo;
6. Reajustamento de Rendimentos Sujeitos à Tabela Progressiva;
6.1 - Exemplo;
7. Reajustamento de Rendimentos Sujeitos à Alíquota Fixa;
8. Tratamento Fiscal do Imposto Recolhido Pela Fonte;
9. Tratamento na Declaração de Rendimentos do Beneficiário
10. Preenchimento do Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção de Imposto de Renda na Fonte.

De acordo com os arts. 782 e 786 do RIR/2018, e o art. 64 da IN RFB nº 1.500/2014 a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do Imposto de Renda incidente na fonte, ainda que não o tenha retido. No entanto, existem algumas situações que o ônus do imposto devido na fonte fica a cargo da fonte pagadora, caso em que o rendimento pago ou creditado é considerado líquido.

Nos itens a seguir trataremos sobre os casos de reajustamento do rendimento, cálculo e tratamento fiscal do imposto recolhido pela fonte.

A fonte pagadora do rendimento assume o ônus do imposto devido pelo beneficiário nos seguintes casos:

a) por acordo entre as partes, em que fique convencionado que o valor do rendimento contratado é livre do Imposto de Renda;

b) por não efetuar o desconto do imposto, nos casos em que a lei prevê, no momento do pagamento do rendimento;

c) por imposição da lei, nos casos em que o rendimento pago é considerado líquido do imposto, nos casos de:

c.1) pagamentos efetuados a beneficiários não identificados (Lei nº 8.981/1995, art. 61, § 3º);

c.2) pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros ou titular, contabilizados ou não, quando não for comprovada a operação ou a sua causa (Lei nº 8.981/1995, art. 61, §§ 1º e 3º);

c.3) vantagens indiretas (fringebenefits) pagas a diretores, administradores, gerentes ou aos seus assessores, quando os beneficiários não forem identificados e essas vantagens não forem adicionadas aos respectivos salários (Lei nº 8.981/1995, art. 61, § 1º).

Não estão sujeitos ao reajustamento do rendimento os casos de incidência do Imposto de Renda na Fonte sobre:

a) aos prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços, por meio de concursos e sorteios de qualquer espécie;

b) ao valor dos juros remetidos para o exterior, devidos em razão da compra de bens a prazo, ainda quando o beneficiário dos rendimentos for o próprio vendedor.

A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que não o tenha retido (Art. 782 do RIR/2018).

Quando se tratar de imposto devido como antecipação e a fonte pagadora comprovar que o beneficiário já incluiu o rendimento em sua declaração, aplicar-se-á multa de ofício, além dos juros e multa de mora pelo atraso, calculados sobre o valor do imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste (§ único do art. 782 do RIR/2018).

Vale lembrar, ainda, que a dispensa do recolhimento do imposto não retido somente ocorrerá se a ação fiscal ocorrer após a entrega da declaração de rendimentos do beneficiário, na qual se consigne a inclusão do respectivo rendimento. Assim, caso a autoridade fiscal venha verificar a falta de retenção antes de entregue aquela declaração, promoverá o devido e legal lançamento de ofício do respectivo imposto e acréscimos legais cabíveis, com reajustamento da base de cálculo (Parecer Normativo COSIT nº 01/1995).

Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário, a importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue será considerada líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o imposto (Art. 786 do RIR/2018).

Tratando-se de rendimentos sujeitos à tabela progressiva, o reajustamento do rendimento bruto pode ser feito mediante utilização da seguinte fórmula:

RP, o rendimento pago, correspondente à base de cálculo antes do reajustamento;

D, a dedução da classe de rendimentos a que pertence o RP;

Para melhor compreensão, elaboraremos o cálculo do reajustamento dosrendimentos, com base nos dados abaixo (Art. 1º da Lei nº 13.149/2015):

Base de Cálculo (R$)	Alíquota (%)	Parcela a Deduzir do IR (R$)
Até 1.903,98	-	-
De 1.903,99 até 2.826,65	7,5	142,80
De 2.826,66 até 3.751,05	15	354,80
De 3.751,06 até 4.664,68	22,5	636,13
Acima de 4.664,68	27,5	869,36

TABELA DE DEDUÇÃO POR DEPENDENTE NA DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO IRRF

Ano-calendário	Quantia a deduzir, por dependente, em R$
a partir de abril 2015	189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove centavos)

Foi pago um valor de R$ 6.000,00 de aluguel no dia 10 de fevereiro de 2020 sem a retençã do IRRF.

Valor da dedução da classe de rendimentos a que pertence o rendimento pago R$ 869,36.

(-) Rendimento líquido pago => 6.000,00

(=) Imposto de Renda na Fonte => 1.076,74

No caso de a alíquota aplicável integrar tabela progressiva, se o RR obtido pertencer à classe de renda seguinte à do RP, o cálculo deverá ser refeito, utilizando-se a dedução e a alíquota da classe a que pertencer o RR apurado.

Quando se tratar de rendimentos cuja tributação na fonte se processa por meio de alíquota fixa, na aplicação da fórmula, o valor da dedução é zero e T é a própria alíquota.

Rendimento líquido relativo à prestação de serviços de representação comercial, pago por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica, no mês de janeiro de 2020, no valor de R$ 8.000,00

A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que o contribuinte assuma o ônus do imposto.

Quando o rendimento pago ou creditado for dedutível, o valor do imposto cujo ônus tenha sido assumido pela fonte pagadora será também dedutível, como parcela complementar do rendimento.

Ressalte-se que o valor do imposto recolhido não deve ser contabilizado como despesa tributária, mas sim como um complemento da remuneração paga à empresa beneficiária.

O beneficiário do rendimento, de acordo com o Parecer Normativo CST nº 02/1980, deverá incluir em sua declaração o rendimento pelo seu valor reajustado, podendo compensar o Imposto de Renda cujo ônus foi assumido pela fonte (quando permitido pela Legislação).

10. PREENCHIMENTO DO COMPROVANTE DE RENDIMENTOS PAGOS E DE RETENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

A fonte pagadora deverá consignar no documento comprobatório de retenção do imposto que fornecer ao beneficiário os valores relativos ao rendimento bruto reajustado e ao imposto recolhido na fonte.

o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declaração de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (DIRF).