• 1. Introdução
• 2. Aspectos Contábeis
• 3. Aspectos Fiscais

1. INTRODUÇÃO

De acordo com o artigo 421 do RIR/99, nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preço, no todo ou em parte, após o término do ano-calendário seguinte ao da contratação, a pessoa jurídica poderá, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporção da parcela do preço recebida em cada período de apuração.

Portanto, de acordo com o texto regulamentar, duas são as condições que a pessoa jurídica deve satisfazer para se utilizar da faculdade do diferimento da tributação:

a) o bem, objeto da venda, esteja classificado no ativo permanente; e

b) a venda seja realizada a prazo e, pelo menos, parte de seu preço seja recebido após o término do ano-calendário seguinte ao da contratação do negócio.

2. ASPECTOS CONTÁBEIS

Na escrituração contábil, o lucro na venda a prazo é reconhecido integralmente no ano-calendário em que o negócio foi realizado.

Assim, imaginemos a venda de um bem do ativo imobilizado nas seguintes condições:

As condições de pagamento estipuladas foram as seguintes:

O registro contábil da operação poderá ser efetuado do seguinte modo:

3. ASPECTOS FISCAIS

Em primeiro plano, é importante ressaltar que o diferimento da tributação é uma faculdade que pode ser utilizada ou não pela pessoa jurídica.

Assim, se a pessoa jurídica se utilizar da faculdade prevista no artigo 421 do RIR/99, o lucro diferido da tributação do Imposto de Renda deverá ser controlado na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real.

O lucro diferido, controlado na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real, será adicionado na parte "A" do referido livro à medida em que a pessoa jurídica for recebendo as parcelas correspondentes ao preço da venda.

Para facilitar o entendimento, vejamos o seguinte exemplo:

a) venda de um bem, no dia 31.01.00, por R$ 300.000,00;

b) o valor líquido contábil do bem na data da venda correspondia a R$ 150.000,00;

c) as condições de pagamento foram as seguintes:

d) apuração do percentual relação custo/lucro: R$ 150.000,00 : R$ 300.000,00 = 0,5 x 100 = 50%.

De acordo com o exemplo proposto, o lucro da empresa corresponde a 50% (cinqüenta por cento). Assim, o lucro auferido em cada ano-calendário corresponderá a:

As duas últimas parcelas do lucro deverão ser controladas na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real da seguinte forma:

Conta: Lucro nas Vendas a Longo Prazo de Bens do Ativo Permanente

Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Permanente não realizado financeiramente no ano-calendário 2000 ..................R$ 110.000,00

No ano-calendário de 2001, a empresa registrará como adição na parte "A" do livro de Apuração do Lucro Real, o lucro correspondente à parcela recebida em 31.01.01. A parte "A" do livro de Apuração do Lucro Real, no ano-calendário de 2001, apresentará o seguinte registro:

Parte A - Registro Dos Ajustes do Lucro Líquido do Exercício

Lucro Líquido do Exercício....................... xxxxx

Adições:

Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Permanente realizado financeiramente neste período de apuração................. R$50.000,00

Conta: Lucro nas Vendas a Longo Prazo de Bens do Ativo Permanente

(-) Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Permanente realizado financeiramente no ano-calendário 2001 transferida para a parte "A".. ..............R$ 50.000,00

O mesmo critério será observado no ano-calendário de 2002 em relação à parcela a ser recebida em 31.01.02.